Налоговая реформа
Изменения в налоговом законодательстве
Краткий обзор
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) (подробнее - см. ниже)
• Ставка 22%: Стандартная ставка налога повышается с 20% до 22% (п. 9 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 164 НК РФ).
• Сокращение льгот (молокосодержащие продукты): Продукты с заменителем молочного жира исключаются из перечня товаров, облагаемых по ставке 10%, и переходят на ставку 22% (п. 8 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 164 НК РФ).
• Отмена льгот (банки и IT): Отменяется освобождение от НДС для услуг по обслуживанию банковских карт и услуг по информационно-технологическому взаимодействию между участниками расчетов (п. 5 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 149 НК РФ).
• Майнинг: Услуги по предоставлению мощностей для майнинга и аренде инфраструктуры для него иностранным лицам облагаются НДС (место реализации — РФ) (п. 4 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 148 НК РФ).
• Туризм: Нулевая ставка НДС для туроператоров в сфере внутреннего/въездного туризма продлена до конца 2030 года (ст. 10 Федерального закона, изм. закон № 389-ФЗ).
2. Малый бизнес (УСН и МСП)
• НДС на УСН (снижение порога): Вводится обязанность уплачивать НДС при доходах свыше 20 млн руб. (за 2025 г.), 15 млн руб. (с 2027 г.) и 10 млн руб. (с 2028 г.) (п. 1 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 145 НК РФ).
◦ Возможность выбора ставок (5%, 7% или 22%) и отказ от пониженных ставок через 12 месяцев или ранее (п. 9 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 164 НК РФ),.
• Мораторий на штрафы: За первую несвоевременную подачу декларации по НДС за периоды, начинающиеся в 2026 году, штрафы не взимаются при условии последующей подачи (ст. 16 Федерального закона).
• Страховые взносы (отмена льгот): Льготный тариф 15% с выплат свыше МРОТ отменяется для большинства МСП. Он сохраняется только для обрабатывающих производств и определенных правительством отраслей. Для остальных вводится общий тариф: 30% в пределах базы и 15,1% свыше (п. 140 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 427 НК РФ).
• Расходы на УСН: Перечень расходов становится открытым (отсылка к гл. 25 НК РФ) (п. 102 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 346.16 НК РФ).
• Ограничение региональных ставок: Регионы могут снижать ставки УСН только для категорий налогоплательщиков из перечня Правительства РФ (п. 102 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 346.20 НК РФ).
• Патент (ПСН): Порог доходов для применения патента также снижается до 10 млн руб. к 2028 году (п. 107 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 346.45 НК РФ).
3. Налог на прибыль и Международное налогообложение
• Убытки: Ограничение на перенос убытков (не более 50% базы) продлено до 2030 года (п. 61 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 283 НК РФ),.
• IT-расходы (ПО): Коэффициент 2 к расходам на ПО применяется только при использовании софта для собственных нужд, а не для перепродажи (п. 51 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 264 НК РФ),.
• Исправление ошибок: Запрещено корректировать базу текущего периода за счет ошибок прошлых лет, если в текущем периоде ставка налога выше (п. 19 ст. 1 Федерального закона, изм. ст. 54 НК РФ).
• Глобальный налог (Pillar 2): Вводится статья 288.5 НК РФ о минимальном налоге 15% для участников международных групп компаний (п. 69 ст. 2 Федерального закона, вводит ст. 288.5 НК РФ).
• ТЦО (офшоры): Сделки с независимыми лицами из стран со ставкой налога 15% и менее признаются приравниваемыми к сделкам с взаимозависимыми (контролируемыми) (п. 50 ст. 1 Федерального закона, изм. ст. 105.14 НК РФ).
• Налог у источника (СОИДН): Продлено право применять пониженные ставки по приостановленным соглашениям для ограниченного круга доходов (проценты банкам, аренда судов, трансляции) на разные сроки (п. 72 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 310 НК РФ).
4. IT-отрасль и Технологии
• Страховые взносы: Ставка для IT-компаний повышается: 15% в пределах базы (ок. 3 млн руб.) и 7,6% свыше (п. 140 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 427 НК РФ),.
• Радиоэлектроника: Установлен тариф взносов 7,6% в пределах базы и 0% свыше (п. 140 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 427 НК РФ),.
• Сколково/ИНТЦ: Запрещено одновременное применение льгот IT-компаний и льгот резидента Сколково (п. 62 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 284 НК РФ; п. 140 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 427 НК РФ).
• Иноагенты: Запрет на применение льготной ставки налога на прибыль (5%) и пониженных взносов, если доля участия иноагентов ≥10% (п. 68 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 288.1 НК РФ; п. 140 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 427 НК РФ).
• Технологический сбор: Вводится сбор для производителей и импортеров электроники (до 5000 руб./ед.) (ст. 6 Федерального закона, изм. Закон № 488-ФЗ).
5. НДФЛ (Налог на доходы физлиц)
• Отмена льготы 5 лет: Льгота при продаже долей/акций после 5 лет владения не применяется к иностранным организациям (п. 37 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 217 НК РФ),.
• Подарки: Налогом облагается дарение любых ценных бумаг и ПФИ (ранее только акций), если даритель не близкий родственник (п. 37 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 217 НК РФ),.
• Нерезиденты из ЕАЭС: Ставки НДФЛ для них устанавливаются в диапазоне 13–22% (прогрессивная шкала, как для резидентов) вместо 30% (п. 44 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 224 НК РФ),.
• ФИФО: Метод ФИФО обязателен для расходов по приобретению производных финансовых инструментов (п. 33 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 214.1 НК РФ).
6. Администрирование и Имущество
• Без деклараций: Отменяется обязанность организаций подавать декларации по транспортному и земельному налогам, а также налогу на имущество по кадастровой стоимости (с 2027 г.) (п. 112 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 363 НК РФ; п. 128 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 397 НК РФ),,.
• Единый комплекс: Весь единый недвижимый комплекс облагается по кадастровой стоимости, если хотя бы одно здание в нем — торговое/офисное (п. 116 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 378.2 НК РФ).
• Проверки: Камеральные проверки могут проводиться любой инспекцией (экстерриториальность), выездные могут охватывать текущий год (п. 40, 41 ст. 1 Федерального закона, изм. ст. 88, 89 НК РФ).
• Штрафы: Снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах ограничено (не более чем в 10 раз) (п. 57 ст. 1 Федерального закона, изм. ст. 114 НК РФ).
7. Акцизы и НДПИ
• Спирт и бензин: Вводится свидетельство на производство бензина для получения спирта без акциза (с последующим вычетом, если произведен бензин) (п. 17 ст. 1 Федерального закона, изм. ст. 179.2 НК РФ),.
• НДПИ на газ: Изменен порядок расчета показателя Ккг (изъятие доходов от индексации цен) на 2026–2028 гг. (п. 92 ст. 2 Федерального закона, вводит ст. 342.16 НК РФ).
• Вычеты НДПИ: Введены новые вычеты для Ямала и добычи железной руды (Оленогорск) (п. 93 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 343 НК РФ; п. 95 ст. 2 Федерального закона, вводит ст. 343.10 НК РФ)
• Ставка 22%: Стандартная ставка налога повышается с 20% до 22% (п. 9 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 164 НК РФ).
• Сокращение льгот (молокосодержащие продукты): Продукты с заменителем молочного жира исключаются из перечня товаров, облагаемых по ставке 10%, и переходят на ставку 22% (п. 8 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 164 НК РФ).
• Отмена льгот (банки и IT): Отменяется освобождение от НДС для услуг по обслуживанию банковских карт и услуг по информационно-технологическому взаимодействию между участниками расчетов (п. 5 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 149 НК РФ).
• Майнинг: Услуги по предоставлению мощностей для майнинга и аренде инфраструктуры для него иностранным лицам облагаются НДС (место реализации — РФ) (п. 4 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 148 НК РФ).
• Туризм: Нулевая ставка НДС для туроператоров в сфере внутреннего/въездного туризма продлена до конца 2030 года (ст. 10 Федерального закона, изм. закон № 389-ФЗ).
2. Малый бизнес (УСН и МСП)
• НДС на УСН (снижение порога): Вводится обязанность уплачивать НДС при доходах свыше 20 млн руб. (за 2025 г.), 15 млн руб. (с 2027 г.) и 10 млн руб. (с 2028 г.) (п. 1 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 145 НК РФ).
◦ Возможность выбора ставок (5%, 7% или 22%) и отказ от пониженных ставок через 12 месяцев или ранее (п. 9 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 164 НК РФ),.
• Мораторий на штрафы: За первую несвоевременную подачу декларации по НДС за периоды, начинающиеся в 2026 году, штрафы не взимаются при условии последующей подачи (ст. 16 Федерального закона).
• Страховые взносы (отмена льгот): Льготный тариф 15% с выплат свыше МРОТ отменяется для большинства МСП. Он сохраняется только для обрабатывающих производств и определенных правительством отраслей. Для остальных вводится общий тариф: 30% в пределах базы и 15,1% свыше (п. 140 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 427 НК РФ).
• Расходы на УСН: Перечень расходов становится открытым (отсылка к гл. 25 НК РФ) (п. 102 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 346.16 НК РФ).
• Ограничение региональных ставок: Регионы могут снижать ставки УСН только для категорий налогоплательщиков из перечня Правительства РФ (п. 102 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 346.20 НК РФ).
• Патент (ПСН): Порог доходов для применения патента также снижается до 10 млн руб. к 2028 году (п. 107 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 346.45 НК РФ).
3. Налог на прибыль и Международное налогообложение
• Убытки: Ограничение на перенос убытков (не более 50% базы) продлено до 2030 года (п. 61 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 283 НК РФ),.
• IT-расходы (ПО): Коэффициент 2 к расходам на ПО применяется только при использовании софта для собственных нужд, а не для перепродажи (п. 51 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 264 НК РФ),.
• Исправление ошибок: Запрещено корректировать базу текущего периода за счет ошибок прошлых лет, если в текущем периоде ставка налога выше (п. 19 ст. 1 Федерального закона, изм. ст. 54 НК РФ).
• Глобальный налог (Pillar 2): Вводится статья 288.5 НК РФ о минимальном налоге 15% для участников международных групп компаний (п. 69 ст. 2 Федерального закона, вводит ст. 288.5 НК РФ).
• ТЦО (офшоры): Сделки с независимыми лицами из стран со ставкой налога 15% и менее признаются приравниваемыми к сделкам с взаимозависимыми (контролируемыми) (п. 50 ст. 1 Федерального закона, изм. ст. 105.14 НК РФ).
• Налог у источника (СОИДН): Продлено право применять пониженные ставки по приостановленным соглашениям для ограниченного круга доходов (проценты банкам, аренда судов, трансляции) на разные сроки (п. 72 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 310 НК РФ).
4. IT-отрасль и Технологии
• Страховые взносы: Ставка для IT-компаний повышается: 15% в пределах базы (ок. 3 млн руб.) и 7,6% свыше (п. 140 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 427 НК РФ),.
• Радиоэлектроника: Установлен тариф взносов 7,6% в пределах базы и 0% свыше (п. 140 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 427 НК РФ),.
• Сколково/ИНТЦ: Запрещено одновременное применение льгот IT-компаний и льгот резидента Сколково (п. 62 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 284 НК РФ; п. 140 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 427 НК РФ).
• Иноагенты: Запрет на применение льготной ставки налога на прибыль (5%) и пониженных взносов, если доля участия иноагентов ≥10% (п. 68 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 288.1 НК РФ; п. 140 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 427 НК РФ).
• Технологический сбор: Вводится сбор для производителей и импортеров электроники (до 5000 руб./ед.) (ст. 6 Федерального закона, изм. Закон № 488-ФЗ).
5. НДФЛ (Налог на доходы физлиц)
• Отмена льготы 5 лет: Льгота при продаже долей/акций после 5 лет владения не применяется к иностранным организациям (п. 37 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 217 НК РФ),.
• Подарки: Налогом облагается дарение любых ценных бумаг и ПФИ (ранее только акций), если даритель не близкий родственник (п. 37 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 217 НК РФ),.
• Нерезиденты из ЕАЭС: Ставки НДФЛ для них устанавливаются в диапазоне 13–22% (прогрессивная шкала, как для резидентов) вместо 30% (п. 44 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 224 НК РФ),.
• ФИФО: Метод ФИФО обязателен для расходов по приобретению производных финансовых инструментов (п. 33 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 214.1 НК РФ).
6. Администрирование и Имущество
• Без деклараций: Отменяется обязанность организаций подавать декларации по транспортному и земельному налогам, а также налогу на имущество по кадастровой стоимости (с 2027 г.) (п. 112 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 363 НК РФ; п. 128 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 397 НК РФ),,.
• Единый комплекс: Весь единый недвижимый комплекс облагается по кадастровой стоимости, если хотя бы одно здание в нем — торговое/офисное (п. 116 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 378.2 НК РФ).
• Проверки: Камеральные проверки могут проводиться любой инспекцией (экстерриториальность), выездные могут охватывать текущий год (п. 40, 41 ст. 1 Федерального закона, изм. ст. 88, 89 НК РФ).
• Штрафы: Снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах ограничено (не более чем в 10 раз) (п. 57 ст. 1 Федерального закона, изм. ст. 114 НК РФ).
7. Акцизы и НДПИ
• Спирт и бензин: Вводится свидетельство на производство бензина для получения спирта без акциза (с последующим вычетом, если произведен бензин) (п. 17 ст. 1 Федерального закона, изм. ст. 179.2 НК РФ),.
• НДПИ на газ: Изменен порядок расчета показателя Ккг (изъятие доходов от индексации цен) на 2026–2028 гг. (п. 92 ст. 2 Федерального закона, вводит ст. 342.16 НК РФ).
• Вычеты НДПИ: Введены новые вычеты для Ямала и добычи железной руды (Оленогорск) (п. 93 ст. 2 Федерального закона, изм. ст. 343 НК РФ; п. 95 ст. 2 Федерального закона, вводит ст. 343.10 НК РФ)
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации"
НДС (налог на добавленную стоимость)
1. Основные ставки и правила исчисления
· Повышение ставки до 22%: Базовая ставка НДС увеличивается с 20% до 22%.
(п. 9 ст. 2 Федерального закона, изм. п. 3 ст. 164 НК РФ)
· Отсутствие переходного периода: В тексте закона нет специальных оговорок о переходном периоде для смены ставки. Это означает применение общей нормы (п. 1 ст. 167 НК РФ): ставка определяется на дату отгрузки. Если аванс получен в 2025 году (20%), а отгрузка прошла в 2026 году, применяется ставка 22% (налог нужно пересчитать и доплатить/выставить покупателю).
2. Изменения для малого бизнеса (УСН)
Одно из ключевых нововведений — вовлечение плательщиков УСН в систему НДС.
· Обязанность платить НДС: Организации и ИП на УСН становятся плательщиками НДС, если их доходы за предшествующий год превысили установленный лимит. Вводится поэтапное снижение этого порога:
o 20 млн руб. — доход за 2025 год (для уплаты НДС в 2026 году).
o 15 млн руб. — доход за 2026 год (для уплаты в 2027 году).
o 10 млн руб. — доход за 2027 год (для уплаты в 2028 году).
(п. 1 ст. 2 Федерального закона, изм. п. 1 ст. 145 НК РФ)
· Выбор ставок: Налогоплательщики на УСН, обязанные платить НДС, могут выбрать один из вариантов налогообложения:
1. Общая ставка 22% (или 10%/0% для льготных товаров) с правом на вычет «входного» НДС.
2. Специальная ставка 5% — без права на вычеты (при доходах до 60 млн руб., с индексацией).
3. Специальная ставка 7% — без права на вычеты (при доходах от 60 до 250 млн руб., с индексацией).
(п. 9 ст. 2 Федерального закона, вводит п. 8 ст. 164 НК РФ)
· Смена ставки: Перейти со специальных ставок (5% или 7%) на общую ставку (22%) добровольно можно только по истечении 12 последовательных налоговых периодов (кварталов), то есть через 3 года. Однако для новых плательщиков сделано исключение: в первый год применения можно отказаться от спецставок досрочно.
(п. 9 ст. 2 Федерального закона, вводит п. 8 ст. 164 НК РФ)
· Мораторий на штрафы: Лица, применяющие УСН, освобождаются от штрафа за непредставление декларации по НДС за налоговые периоды 2026 года, если производство по делу о нарушении не было возбуждено ранее. (ст. 23 Федерального закона)
3. Изменение перечня льготных товаров (ставка 10%)
· Исключение «заменителей»: Из перечня продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%, исключаются молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира (в т.ч. спреды, топленые смеси). Теперь они облагаются по ставке 22%.
(п. 8 ст. 2 Федерального закона, изм. подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ)
4. Отраслевые изменения и спецрежимы (ст. 149 и 164 НК РФ)
· Банковский сектор и IT: Отменяется освобождение от НДС (льгота по ст. 149 НК РФ) для:
o Услуг по обслуживанию банковских карт.
o Услуг по обеспечению информационно-технологического взаимодействия между участниками расчетов.
o Теперь эти услуги облагаются по ставке 22%.
(п. 5 ст. 2 Федерального закона, изм. п. 3 ст. 149 НК РФ)
· Майнинг: Местом реализации услуг по предоставлению мощностей для майнинга и аренде майнинговой инфраструктуры признается РФ, если покупатель — иностранное лицо. Следовательно, такие услуги облагаются НДС в России. (п. 4 ст. 2 Федерального закона, изм. подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)
· Инвестиционные платформы: Услуги операторов инвестиционных платформ по организации привлечения инвестиций освобождаются от НДС. (п. 5 ст. 2 Федерального закона, вводит подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ)
· Драгоценные металлы: Вводится ставка 0% при реализации налогоплательщиками, добывающими драгметаллы, сырья и продуктов с содержанием драгметаллов аффинажным организациям. (п. 8 ст. 2 Федерального закона, вводит подп. 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ) Для подтверждения нулевой ставки в налоговую нужно предоставить контракт и документы о передаче сырья на аффинаж. (п. 9 ст. 2 Федерального закона, вводит п. 8.3 ст. 165 НК РФ)
· Туризм: Продление действия нулевой ставки НДС для туроператоров, реализующих турпродукт в сфере внутреннего и въездного туризма, до 31 декабря 2030 года. (ст. 10 Федерального закона)
5. Администрирование и прочее
· Ускоренное возмещение: Продлевается на 2026 год право на заявительный порядок возмещения НДС (без банковской гарантии) для налогоплательщиков, не находящихся в процессе реорганизации/ликвидации. (п. 16 ст. 2 Федерального закона, изм. п. 2 ст. 176.1 НК РФ)
· Счета-фактуры на аванс: Расширяется перечень сведений, обязательных к указанию в счете-фактуре при получении оплаты в счет предстоящих поставок (авансовые счета-фактуры). Теперь необходимо указывать данные, позволяющие идентифицировать товар/услугу более точно (согласно поправкам в ст. 169 НК РФ)( подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ)
· Цифровые права: Установлен порядок вычета НДС при приобретении утилитарных цифровых прав (вычет производится при получении имущества/услуг в счет погашения права).
(п. 12 ст. 2 Федерального закона, вводит п. 2.1 ст. 171 НК РФ)
* налоговые консультанты, такие, как "Деловые решения" (бывший Делойт) советуют:
"Рекомендуем начать инвентаризацию условий договоров на предмет возможного
увеличения цены продавцом (риски для покупателя) или отказа доплачивать увеличение цены на сумму НДС покупателем (риски для продавца). Также необходимо перенастроить учетные системы для отражения в них операций, облагаемых по новой ставке. Для налогоплательщиков, осуществляющих крупные инвестиционные проекты, целесообразно пересмотреть бюджеты / финансовую модель – даже если повышенный НДС принимается к вычету, повышение ставки на 2% может существенно повлиять на денежные потоки и потребность в дополнительном финансировании."
· Повышение ставки до 22%: Базовая ставка НДС увеличивается с 20% до 22%.
(п. 9 ст. 2 Федерального закона, изм. п. 3 ст. 164 НК РФ)
· Отсутствие переходного периода: В тексте закона нет специальных оговорок о переходном периоде для смены ставки. Это означает применение общей нормы (п. 1 ст. 167 НК РФ): ставка определяется на дату отгрузки. Если аванс получен в 2025 году (20%), а отгрузка прошла в 2026 году, применяется ставка 22% (налог нужно пересчитать и доплатить/выставить покупателю).
2. Изменения для малого бизнеса (УСН)
Одно из ключевых нововведений — вовлечение плательщиков УСН в систему НДС.
· Обязанность платить НДС: Организации и ИП на УСН становятся плательщиками НДС, если их доходы за предшествующий год превысили установленный лимит. Вводится поэтапное снижение этого порога:
o 20 млн руб. — доход за 2025 год (для уплаты НДС в 2026 году).
o 15 млн руб. — доход за 2026 год (для уплаты в 2027 году).
o 10 млн руб. — доход за 2027 год (для уплаты в 2028 году).
(п. 1 ст. 2 Федерального закона, изм. п. 1 ст. 145 НК РФ)
· Выбор ставок: Налогоплательщики на УСН, обязанные платить НДС, могут выбрать один из вариантов налогообложения:
1. Общая ставка 22% (или 10%/0% для льготных товаров) с правом на вычет «входного» НДС.
2. Специальная ставка 5% — без права на вычеты (при доходах до 60 млн руб., с индексацией).
3. Специальная ставка 7% — без права на вычеты (при доходах от 60 до 250 млн руб., с индексацией).
(п. 9 ст. 2 Федерального закона, вводит п. 8 ст. 164 НК РФ)
· Смена ставки: Перейти со специальных ставок (5% или 7%) на общую ставку (22%) добровольно можно только по истечении 12 последовательных налоговых периодов (кварталов), то есть через 3 года. Однако для новых плательщиков сделано исключение: в первый год применения можно отказаться от спецставок досрочно.
(п. 9 ст. 2 Федерального закона, вводит п. 8 ст. 164 НК РФ)
· Мораторий на штрафы: Лица, применяющие УСН, освобождаются от штрафа за непредставление декларации по НДС за налоговые периоды 2026 года, если производство по делу о нарушении не было возбуждено ранее. (ст. 23 Федерального закона)
3. Изменение перечня льготных товаров (ставка 10%)
· Исключение «заменителей»: Из перечня продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%, исключаются молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира (в т.ч. спреды, топленые смеси). Теперь они облагаются по ставке 22%.
(п. 8 ст. 2 Федерального закона, изм. подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ)
4. Отраслевые изменения и спецрежимы (ст. 149 и 164 НК РФ)
· Банковский сектор и IT: Отменяется освобождение от НДС (льгота по ст. 149 НК РФ) для:
o Услуг по обслуживанию банковских карт.
o Услуг по обеспечению информационно-технологического взаимодействия между участниками расчетов.
o Теперь эти услуги облагаются по ставке 22%.
(п. 5 ст. 2 Федерального закона, изм. п. 3 ст. 149 НК РФ)
· Майнинг: Местом реализации услуг по предоставлению мощностей для майнинга и аренде майнинговой инфраструктуры признается РФ, если покупатель — иностранное лицо. Следовательно, такие услуги облагаются НДС в России. (п. 4 ст. 2 Федерального закона, изм. подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)
· Инвестиционные платформы: Услуги операторов инвестиционных платформ по организации привлечения инвестиций освобождаются от НДС. (п. 5 ст. 2 Федерального закона, вводит подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ)
· Драгоценные металлы: Вводится ставка 0% при реализации налогоплательщиками, добывающими драгметаллы, сырья и продуктов с содержанием драгметаллов аффинажным организациям. (п. 8 ст. 2 Федерального закона, вводит подп. 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ) Для подтверждения нулевой ставки в налоговую нужно предоставить контракт и документы о передаче сырья на аффинаж. (п. 9 ст. 2 Федерального закона, вводит п. 8.3 ст. 165 НК РФ)
· Туризм: Продление действия нулевой ставки НДС для туроператоров, реализующих турпродукт в сфере внутреннего и въездного туризма, до 31 декабря 2030 года. (ст. 10 Федерального закона)
5. Администрирование и прочее
· Ускоренное возмещение: Продлевается на 2026 год право на заявительный порядок возмещения НДС (без банковской гарантии) для налогоплательщиков, не находящихся в процессе реорганизации/ликвидации. (п. 16 ст. 2 Федерального закона, изм. п. 2 ст. 176.1 НК РФ)
· Счета-фактуры на аванс: Расширяется перечень сведений, обязательных к указанию в счете-фактуре при получении оплаты в счет предстоящих поставок (авансовые счета-фактуры). Теперь необходимо указывать данные, позволяющие идентифицировать товар/услугу более точно (согласно поправкам в ст. 169 НК РФ)( подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ)
· Цифровые права: Установлен порядок вычета НДС при приобретении утилитарных цифровых прав (вычет производится при получении имущества/услуг в счет погашения права).
(п. 12 ст. 2 Федерального закона, вводит п. 2.1 ст. 171 НК РФ)
* налоговые консультанты, такие, как "Деловые решения" (бывший Делойт) советуют:
"Рекомендуем начать инвентаризацию условий договоров на предмет возможного
увеличения цены продавцом (риски для покупателя) или отказа доплачивать увеличение цены на сумму НДС покупателем (риски для продавца). Также необходимо перенастроить учетные системы для отражения в них операций, облагаемых по новой ставке. Для налогоплательщиков, осуществляющих крупные инвестиционные проекты, целесообразно пересмотреть бюджеты / финансовую модель – даже если повышенный НДС принимается к вычету, повышение ставки на 2% может существенно повлиять на денежные потоки и потребность в дополнительном финансировании."
увеличения цены продавцом (риски для покупателя) или отказа доплачивать увеличение цены на сумму НДС покупателем (риски для продавца). Также необходимо перенастроить учетные системы для отражения в них операций, облагаемых по новой ставке. Для налогоплательщиков, осуществляющих крупные инвестиционные проекты, целесообразно пересмотреть бюджеты / финансовую модель – даже если повышенный НДС принимается к вычету, повышение ставки на 2% может существенно повлиять на денежные потоки и потребность в дополнительном финансировании."
